增值税加计抵减政策话你知

为贯彻落实党中央、国务院决策部署，推进增值税实质性减税，财政部、税务总局、海关总署在3月20日发布了《关于深化增值税改革有关政策的公告》，政策一出便引起了各方热议！

《关于深化增值税改革有关政策的公告》明确：自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额。

现在给大家梳理一下增值税加计抵减政策要点吧！

一、适用范围

生产、生活性服务业纳税人，是指提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的增值税一般纳税人（以下称纳税人）。四项服务的具体范围按照《销售服务、无形资产、不动产注释》（财税〔2016〕36号印发）执行。

1、2019年3月31日前设立的纳税人，自2018年4月至2019年3月期间的销售额（经营期不满12个月的，按照实际经营期的销售额）比重符合规定的，自2019年4月1日起适用加计抵减政策。

2、2019年4月1日后设立的纳税人，自设立之日起3个月的销售额比重符合规定的，自登记为一般纳税人之日起适用加计抵减政策。

举个例子：苏明玉和苏家父子在2019年1月共同成立了一家餐饮企业，并同时登记为一般纳税人。自2019年1月至2019年3月期间提供餐饮服务的销售额为20万元，占全部销售收入的90%以上。苏家的餐饮企业是否适用加计抵减政策？

答：苏家的餐厅提供的餐饮服务属于生活服务，在2019年3月31日前设立的一般纳税人，实际3个月的经营期提供的餐饮服务销售额占全部销售额的90%，比重超过50%，符合规定，可在2019年4月1日起适用加计抵减政策。

二、加计抵减额的计算

纳税人应按照当期可抵扣进项税额的10%计提当期加计抵减额。

1、计算公式如下：

□当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额×10%

□当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额

2、注意事项：

□按照现行规定不得从销项税额中抵扣的进项税额，不得计提加计抵减额。

□已计提加计抵减额的进项税额，按规定作进项税额转出的，应在进项税额转出当期，相应调减加计抵减额。

举个例子：苏家的餐厅2019年4月（所属期）提供餐饮服务销售额70000元，认证抵扣进项税额3000元，在适用加计抵减政策情形下，苏家的餐饮企业4月可抵减加计抵减额是多少？

答：当期计提加计抵减额=3000×10%=300。

由于4月为适用加计抵减政策的首月，上期末加计抵减额余额为0，当期调减加计抵减额为0，因此当期可抵减加计抵减额=0+300-0=300。

三、加计抵减的方式

纳税人应按照现行规定计算一般计税方法下的应纳税额（以下称抵减前的应纳税额）后，区分以下情形加计抵减：

1、若抵减前的应纳税额=0

当期可抵减加计抵减额全部结转下期抵减

2、若抵减前的应纳税额>0，且>当期可抵减加计抵减额

抵减后的应纳税额=抵减前的应纳税额-当期可抵减加计抵减额

3、若抵减前的应纳税额>0，且≤当期可抵减加计抵减额

抵减后的应纳税额=0，加计抵减额余额=可抵减加计抵减额-当期抵减前的应纳税额

加计抵减额余额结转下期继续抵减。

举个例子：苏家的餐厅2019年4月（所属期）提供餐饮服务销售额70000元，认证抵扣进项税额3000元，在适用加计抵减政策情形下，苏家的餐饮企业4月的增值税应纳税额是多少？

答：当期可抵减加计抵减额=300；

抵减前的应纳税额=70000×6%-3000=1200；

根据规定，抵减前的应纳税额为1200>当期可抵减加计抵减额300，抵减后的应纳税额=抵减前的应纳税额-当期可抵减加计抵减额=1200-300=900，同时本期实际抵减额为300元。

适用加计抵减政策的纳税人在申报时要填写《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附表四的加计抵减情况表，具体见下方表格。

四、加计抵减的特殊情况

1、纳税人出口货物劳务、发生跨境应税行为不适用加计抵减政策，其对应的进项税额不得计提加计抵减额。

2、纳税人兼营出口货物劳务、发生跨境应税行为且无法划分不得计提加计抵减额的进项税额，按照以下公式计算：

不得计提加计抵减额的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×当期出口货物劳务和发生跨境应税行为的销售额÷当期全部销售额。

温馨提示：适用加计抵减政策的纳税人，应在年度首次确认适用加计抵减政策时，可选择在电子税务局增值税申报界面的提示功能下填写并提交《适用加计抵减政策的声明》，或前往办税服务厅填写并提交纸质《适用加计抵减政策的声明》即可享受。

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